Не позднее 31 марта все компании должны сдать бухгалтерскую отчетность за 2015 год. И так:
У компании есть амортизируемое имущество
В бухгалтерском балансе стоимость основных средств отражайте за вычетом начисленной амортизации. Для этого из остатка по дебету счета 01 «Основные средства» вычтите остаток по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств». Впишите эту разницу в строку 1150 раздела I актива баланса.
Пример 1. Как показать в балансе основное средство
Первоначальная стоимость основных средств компании на 31 декабря 2015 года составляет 1 762 414 руб., амортизация — 518 733 руб. По строке 1150 баланса бухгалтер показал разницу —1 243 681 руб. (1 762 414 – 518 733).
| Наименование показателя | Код | На 31 декабря 2015 г. (тыс. руб.) |
|---|---|---|
| I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ | ||
| Основные средства | 1150 | 1244 |
Создан резерв по сомнительным долгам
В балансе дебиторскую задолженность показывают за вычетом резерва по сомнительным долгам. В бухучете его нужно создавать в отношении любой просроченной задолженности. В том числе по выданным займам (раздел IIIприложения к письму Минфина России от 22 января 2016 г. № 07-04-09/2355, п. 2 письма Минфина России от 3 июня 2015 г. № 03-03-06/2/32037).
Важная деталь
В балансе дебиторку приводят за вычетом резерва по сомнительным долгам.
Пример 2. Как показать в балансе дебиторскую задолженность
На 31 декабря 2015 года дебиторская задолженность компании равна 12 878 000 руб. На эту же дату сумма резерва по сомнительным долгам составила 2 134 000 руб. В строку 1230 «Дебиторская задолженность» бухгалтерского баланса бухгалтер вписал 10 744 000 руб.
У компании есть выданные краткосрочные займы, общая сумма которых составляет на 31 декабря 2015 года 781 015 руб. Из них просроченная задолженность — 122 901,73 руб. Эту сумму компания включила в резерв по сомнительным долгам. Поэтому по строке 1240 «Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)» бухгалтер показал 658 113,27 руб.
| Наименование показателя | Код | На 31 декабря 2015 г. (тыс. руб.) |
|---|---|---|
| II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ | ||
| Дебиторская задолженность | 1230 | 10 744 |
| Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов) | 1240 | 658 |
Организация выдавала процентные займы в у.е.
Займы в у.е. нужно показать в балансе в составе финансовых вложений по курсу валюты на 31 декабря (п. 4 и 7 ПБУ 3/2006).
Пример 3. Как показать в балансе процентные займы в условных единицах
Компания 1 декабря 2015 года предоставила другой организации процентный заем в условных единицах на полгода. Сумма займа — 100 000 у.е., одна условная единица равна одному евро по курсу Банка России. Курс на 1 декабря составил 70,6478 ₽/EUR, на 31 декабря — 79,6972 ₽/EUR, начисленные за декабрь проценты — 137 559,55 руб. (их также нужно рассчитывать в у.е., а затем пересчитывать в рубли). Проводки будут такие:
1 дек
ДЕБЕТ 58 КРЕДИТ 51
7 064 780 ₽
выдан заем;
|
= 100 000 у.е. × 70,6478 ₽/EUR
|
31 дек
ДЕБЕТ 58 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
904 940 ₽
отражена положительная курсовая разница;
|
= 100 000 у.е. × (79,6972 ₽/EUR – 70,6478 ₽/EUR)
|
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
137 559,55 ₽
начислены проценты за декабрь.
|
В балансе за 2015 год сумму займа на 31 декабря бухгалтер показал по строке 1240 раздела II. На эту дату она составила 7 969 720 ₽ (7 064 780 + 904 940).
| Наименование показателя | Код | На 31 декабря 2015 г. (тыс. руб.) |
|---|---|---|
| II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ | ||
| Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов) | 1240 | 7970 |
Финансовыми вложениями считают только те активы, которые способны приносить организации доход в будущем. Беспроцентные займы этому условию не соответствуют. Нельзя их отнести и к денежным эквивалентам. Поэтому выданные беспроцентные займы специалисты Минфина рекомендуют отражать в балансе в составе дебиторской задолженности в зависимости от сроков их погашения.
Осторожно
Беспроцентные займы показывайте не как финансовые вложения, а как дебиторку. Иначе для директора возможен штраф за искажение отчетности. Сумма—от 2000 до 3000 руб.
Уставный капитал оплачен частично
Коллеги иногда забывают, что оплата уставного капитала не влияет на то, как отразить его в балансе. По строке 1310 «Уставный капитал» в любом случае отражают сумму, которую зафиксировали в учредительных документах. Даже если уставный капитал оплачен частично, поскольку срок его оплаты еще не истек. В последнем случае задолженность учредителей показывают по строке 1230 «Дебиторская задолженность» раздела II баланса.
Пример 4. Как показать в балансе уставный капитал
Уставный капитал компании — 100 000 руб., а оплачено на 31 декабря 2015 года — 50 000 руб. В балансе бухгалтер показал 100 000 руб.
| Наименование показателя | Код | На 31 декабря 2015 г. (тыс. руб.) |
|---|---|---|
| III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ | ||
| Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей) | 1310 | 100 |
Есть незакрытые авансы покупателей
Задолженность перед покупателями покажите в балансе за минусом начисленного с аванса НДС по строке 1520 «Кредиторская задолженность» раздела V баланса (раздел II приложения к письму Минфина России от 9 января 2013 г. № 07-02-18/01).
Пример 5. Как показать в балансе незакрытый аванс
Поставщик 25 декабря 2015 года получил от покупателя аванс в сумме 447 220 руб. С этого аванса бухгалтер начислил НДС—68 220 руб.:
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 субсчет «Авансы полученные»
447 220 ₽
получена предоплата;
|
ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты по НДС с полученных авансов» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
68 220 ₽
начислен НДС с аванса.
|
Компания планирует отгрузить товар в январе 2016 года. В бухгалтерском балансе за 2015 год полученный аванс бухгалтер включил в показатель по строке 1520 раздела V баланса «Краткосрочные обязательства» в сумме 379 000 руб. (447 220 – 68 220).
| Наименование показателя | Код | На 31 декабря 2015 г. (тыс. руб.) |
|---|---|---|
| V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА | ||
| Кредиторская задолженность | 1520 | 379 |
Сотрудники получают премии по итогам года
Если в компании действует система премирования, которая предусматривает выплату премий за год, возможно, нужно создать резерв под это обязательство (раздел IIIприложения к письму Минфина России от 22 января 2016 г. № 07-04-09/2355). Конечно, оценивать вероятность выплаты премий и определять их размер — не дело бухгалтерской службы. Поэтому в графике документооборота можно предусмотреть специальный документ, который будут представлять в бухгалтерию различные подразделения компании с оценкой вероятности выплаты премии и их примерным размером.
Пример 6. Как показать в балансе резерв под годовые премии
Компания в 2015 году создала оценочное обязательство под выплату премий. Сумма обязательства — 904 801 руб. (с учетом страховых взносов). Бухгалтер начислил его проводкой:
ДЕБЕТ 20 (25, 26, 29, 44) КРЕДИТ 96
904 801 ₽
отражена сумма оценочного обязательства под предстоящие выплаты премий работникам по итогам 2015 года.
|
В балансе за 2015 год бухгалтер показал обязательство по строке 1540 раздела V баланса «Краткосрочные обязательства».
| Наименование показателя | Код | На 31 декабря 2015 г. (тыс. руб.) |
|---|---|---|
| V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА | ||
| Оценочные обязательства | 1540 | 905 |
Компания получила дивиденды от другой организации
в отчете о финансовых результатах сумму полученных дивидендов отразите по строке 2310 «Доходы от участия в других организациях» за минусом удержанного налога на прибыль. То есть показать в отчете нужно ту сумму, которую компания отразила как свой прочий доход.
Важная деталь
В отчете о финансовых результатах полученные дивиденды отразите за минусом удержанного налога на прибыль.
В
Пример 7. Как показать в отчете о финансовых результатах дивиденды
Компания владеет 25 процентами уставного капитала другой организации. В 2015 году компании начислили 630 100 руб. дивидендов, а перечислили на ее расчетный счет 548 187 руб. Именно эту сумму и нужно показать в отчете о финансовых результатах по строке 2310.
| Наименование показателя | Код | 3а 2015 г. |
|---|---|---|
| Доходы от участия в других организациях | 2310 | 548 |
Проводки такие:
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»
548 187₽
получены дивиденды;
|
ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
548 187₽
дивиденды, полученные от другой компании, учтены в составе прочих доходов.
На заметку
Еще три актива, которые по-особому в отчетности
1. Законные проценты.Резерв, созданный под законные проценты, отразите в балансе строке 1540«Оценочные обязательства»
2. Дорожный сбор. Аванс на лицевом счете, не списанный на 31 декабря, покажите по строке 1230«Дебиторская задолженность».
|
У компании есть доходы и расходы по аренде
Компания может получать доходы не только от основной деятельности, но и от прочих операций. Например, от сдачи недвижимости в аренду. В отчете о финансовых результатах доходы от аренды за вычетом НДС включите в строку 2340 «Прочие доходы». Расходы, связанные с арендой, покажите по строке 2350 «Прочие расходы».
Пример 8. Как показать в отчете о финансовых результатах прочие доходы
В 2015 году производственная компания сдавала одно из своих помещений в аренду. Доходы от сдачи в аренду составили за год 1 717 168 руб., расходы — 938 825 руб. Других прочих доходов и расходов у компании нет. Бухгалтер отразил доходы от аренды по строке 2340, а расходы — по строке 2350 отчета о финансовых результатах.
| Наименование показателя | Код | 3а 2015 г. |
|---|---|---|
| Прочие доходы | 2340 | 1717 |
| Прочие расходы | 2350 | (939) |
