Есть две причины уточнить учетную политику по НДС и налогу на прибыль на 2016 год. Первая — специальные правила в ней помогут снизить ошибки в декларации по НДС. Вторая — если добавить выгодные условия, можно сэкономить налог на прибыль. Но три условия лучше, наоборот, исключить из учетной политики.
Глава I. НДС
Нумерация счетов-фактур • Вычеты • Заполнение книги покупок
Как нумеровать счета-фактуры
Ошибка в номере счета-фактуры — один из самых частых недочетов, из-за которых налоговики запрашивают пояснения. Ошибка обычно связана с тем, что покупатель неверно вводит в учетную программу номер счета-фактуры. Поэтому имеет смысл отказаться от сложной нумерации. То есть использовать номера, которые не включают буквы, дефисы и другие символы. Это снизит риск ошибки.
Правила требуют вести единую нумерацию всех счетов-фактур (подп. «а» п. 1 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры, утв. постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). Если для компании все же принципиально выделять авансовые и корректировочные счета-фактуры, можно после номера счета-фактуры добавлять букву А или К. По словам налоговиков, программа ФНС умеет сопоставлять схожие буквы. Поэтому, если покупатель вместо русской буквы введет латинскую, запрашивать пояснения не должны.
Возможная формулировка
О номере счета-фактуры.
«Счета-фактуры нумеруются в порядке возрастания номеров начиная с начала календарного года. Счетам-фактурам, выставляемым в связи с получением авансов, номера присваиваются в общем хронологическом порядке с добавлением после номера символа А. Корректировочным счетам-фактурам номера присваиваются в общем хронологическом порядке с добавлением после номера символа К».
Примеры номеров в счетах-фактурах
Безопасные номера: 123, 124А, 125К.
Какие документы выставлять физическим лицам |
Уточните в учетной политике, какой документ вы будете составлять при продаже товаров и оказании услуг физическим лицам. Чиновники разрешили не выставлять счета-фактуры, если покупателями и заказчиками являются физические лица. Вместо счета-фактуры можно составлять сводный первичный документ за месяц или квартал (письмо Минфина России от 19 октября 2015 г. № 03-07-09/59679). Например, бухгалтерскую справку-расчет или отчет о продажах. Другой вариант — выписывать сводный счет-фактуру.
По авансам, которые компания получает от физических лиц, официальных разъяснений чиновников пока нет. Поэтому наиболее безопасный вариант — оформлять сводный счет-фактуру, в котором отражать авансы, поступившие за месяц или квартал.
Возможная формулировка
О документах для покупателей — физических лиц.
«При реализации товаров, работ или услуг физическим лицам за безналичный расчет организация выставляет сводный счет-фактуру. В сводном счете-фактуре отражается стоимость реализованных товаров, работ или услуг за месяц. Сводный счет-фактура регистрируется в книге продаж. При получении авансов от физических лиц организация выставляет сводный счет-фактуру. В сводном счете-фактуре отражаются суммы авансов, поступившие за месяц. Сводный счет-фактура регистрируется в книге продаж. На дату отгрузки товаров, выполнения работ или оказания услуг в счет аванса сводный счет-фактура регистрируется в книге покупок».
В каком квартале заявлять вычеты
Компания вправе выбрать, в каком квартале заявить вычет по опоздавшим счетам-фактурам. Речь идет о ситуации, когда компания приобрела товары, работы или услуги в одном квартале. А счет-фактура поступил в следующем квартале, но до срока сдачи декларации.
Первый вариант — можно заявить вычет в том квартале, в котором компания приняла на учет товары, работы или услуги.
Второй вариант — принять НДС к вычету в том квартале, в котором поступил счет-фактура (п. 1.1 ст. 172 НК РФ).
Если компании удобен какой-то один из этих вариантов, закрепите его в учетной политике. Тогда у налоговиков будет меньше вопросов, когда они станут детально проверять сделки компании. Можно использовать и оба варианта.
Возможная формулировка
О вычетах.
«Если организация получила счета-фактуры после завершения налогового периода, в котором товары (работы, услуги), имущественные права приняты на учет, но до срока сдачи декларации за этот период, вычет НДС применяется:
— в том налоговом периоде, в котором товары, работы, услуги, имущественные права приняты на учет;
— либо в одном из следующих налоговых периодов в пределах трех лет с даты принятия на учет товаров, работ, услуг или имущественных прав».
В учетной политике можно также указать, что компания использует право переносить вычеты на следующие кварталы (п. 1.1 ст. 172 НК РФ). А если компания ведет раздельный учет, уточните, как вы будете считать пропорцию при переносе вычетов налога.
Компании, реализующие как облагаемые, так и необлагаемые товары, работы, услуги, ведут раздельный учет. По итогам квартала бухгалтер считает пропорцию — долю выручки от облагаемых операций в общей сумме выручки. Умножив этот показатель на сумму входного НДС, относящуюся одновременно к облагаемой и необлагаемой деятельности, бухгалтер получает НДС, который можно принять к вычету.
В законе не сказано, как определять пропорцию, если компания переносит вычеты. Первый вариант — по данным квартала, в котором компания приняла на учет товары, работы, услуги. Второй вариант — по данным квартала, в котором компания заявит вычет.
Доля выручки от облагаемых сделок в разных кварталах обычно различается. Поэтому при втором варианте сумма налога, принятая к вычету, будет изменяться в зависимости от того, когда компания зарегистрирует счет-фактуру в книге покупок. В этом случае у налоговиков наверняка будут претензии. Поэтому в учетной политике стоит закрепить первый вариант.
Возможная формулировка
О раздельном учете при переносе вычетов.
«Суммы НДС, предъявленные организации при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав либо уплаченные при ввозе товаров, принимаются к вычету в течение трех лет после принятия их на учет. Налоговый период, в котором организация заявляет вычет, определяет бухгалтерия в пределах указанного срока.
Счета-фактуры по товарам, работам или услугам, которые используются как для облагаемых, так и для необлагаемых операций, регистрируются в книге покупок на сумму налога, соответствующую доле выручки от облагаемых операций в общей сумме выручки за квартал, в котором товары, работы или услуги приняты на учет».
Как заполнять книгу покупок при раздельном учете
Некоторые компании, которые совмещают облагаемую и необлагаемую деятельность, заполняют книгу покупок так. Регистрируют все счета-фактуры по мере того, как они поступают от поставщиков. По итогам квартала определяют в бухгалтерской справке выручку от облагаемой деятельности и сумму НДС к вычету. Затем аннулируют записи по счетам-фактурам, которые относятся одновременно к облагаемой и необлагаемой деятельности. И регистрируют в книге покупок бухгалтерскую справку.
Программа ФНС при проверке не сможет сопоставить счет-фактуру в книге покупок компании и книге продаж поставщика. Ведь компания зарегистрировала бухгалтерскую справку. А поставщик — счета-фактуры. Поэтому у компании-покупателя запросят пояснения.
Более безопасный вариант — в течение квартала не регистрировать в книге покупок счета-фактуры, которые относятся одновременно к облагаемой и необлагаемой деятельности. По итогам квартала компания рассчитает пропорцию. Согласно этой пропорции в книге покупок можно зарегистрировать каждый счет-фактуру поставщика. В графе 15 укажите общую стоимость товаров из графы 9 счета-фактуры. Так как стоимость товаров — это один из показателей, по которым программа ФНС сопоставляет счета-фактуры в декларациях поставщика и покупателя.
Пример. Как зарегистрировать счета-фактуры в книге покупок
За I квартал выручка по облагаемым операциям составила 80 процентов от общей суммы выручки. За этот период компания получила от поставщиков счета-фактуры, которые относятся одновременно к облагаемой и необлагаемой деятельности:
— счет-фактура № 1: стоимость товаров — 59 000 руб., в том числе НДС — 9000 руб.;
— счет-фактура № 2: стоимость услуг — 82 600 руб., в том числе НДС — 12 600 руб.;
— счет-фактура № 3: стоимость товаров — 194 700 руб., в том числе НДС — 29 700 руб.;
— счет-фактура № 4: стоимость услуг — 165 200 руб., в том числе НДС — 25 200 руб.;
— счет-фактура № 5: стоимость работ — 94 400 руб., в том числе НДС — 14 400 руб.
Бухгалтер зарегистрировал счета-фактуры в книге покупок следующим образом:
| Счет-фактура | Графа 15 книги покупок | Графа 16 книги покупок |
|---|---|---|
| 1 | 59 000 | 7200 (9000 ₽ × 80%) |
| 2 | 82 600 | 10 080 (12 600 ₽ × 80%) |
| 3 | 194 700 | 23 760 (29 700 ₽ × 80%) |
| 4 | 165 200 | 20 160 (25 200 ₽ × 80%) |
| 5 | 94 400 | 11 520 (14 400 ₽ × 80%) |
Возможная формулировка
О книге покупок.
«По итогам квартала рассчитывается пропорция исходя из выручки от реализации облагаемых товаров (работ, услуг) в общей сумме выручки от реализации. Счета-фактуры по товарам, работам или услугам, которые использованы как для облагаемых, так и для необлагаемых операций, регистрируются в книге покупок на сумму налога, рассчитанную в соответствии с указанной пропорцией».
Глава II. Налог на прибыль
Активы стоимостью менее 100 000 руб. • Амортизация • Резерв
Как списывать активы до 100 000 рублей включительно
С 2016 года лимит стоимости основных средств и нематериальных активов составляет 100 000 руб. Если в учетной политике упоминается прежний лимит, замените его на новый. И уточните, как компания списывает активы, стоимость которых не превышает 100 000 руб., — сразу или постепенно, например в течение срока использования.
Возможная формулировка
О стоимости активов.
«Стоимость инструмента, инвентаря и другого имущества, не являющегося амортизируемым (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ), включается в состав материальных расходов по мере ввода в эксплуатацию.
Нематериальные активы, стоимость которых не превышает 100 000 руб., не признаются амортизируемым имуществом. Их стоимость в полной сумме включается в состав прочих расходов».
Как увеличить расходы на амортизацию
Чтобы снизить налог на прибыль за счет амортизации, можно использовать два способа: применять повышающие коэффициенты и использовать амортизационную премию.
Повышающие коэффициенты. Перечень повышающих коэффициентов содержится в пунктах 1 и 2 статьи 259.3 Налогового кодекса РФ. Наиболее распространенные коэффициенты:
— для объектов лизинга, за исключением первой — третьей амортизационных групп — коэффициент 3;
— для основных средств с высокой энергетической эффективностью можно использовать коэффициент, равный 2 (перечень, утв. постановлением Правительства РФ от 17 июня 2015 г. № 600).
Возможная формулировка
О повышающих коэффициентах.
«В отношении основных средств, полученных по договору лизинга и учитываемых на балансе организации в соответствии с условиями договора, к основной норме амортизации применяется повышающий коэффициент, равный 3, за исключением основных средств, относящихся к первой— третьей амортизационным группам.
Перечень основных средств, к которым применяется повышающий коэффициент, устанавливается приказом руководителя организации».
Амортизационная премия. Компания, которая использует амортизационную премию, может сразу включить в расходы 10 процентов стоимости основного средства 1, 2, 8 — 10 амортизационных групп. Для активов 3—7 амортизационных групп можно списать 30 процентов стоимости (п. 9 ст. 258 НК РФ).
Компания вправе использовать амортизационную премию в отношении всех объектов или отдельных основных средств (письмо Минфина России от 30 октября 2014 г. № 03-03-06/1/55106). По каким объектам компания будет применять премию, зафиксируйте в учетной политике.
Например, можно использовать амортизационную премию только по отдельным основным средствам, которые определяет руководитель компании. Или применять премию к тем объектам, стоимость которых превышает определенную сумму.
Возможная формулировка
Об амортизационной премии.
«Расходы на капитальные вложения включаются в состав расходов текущего отчетного (налогового) периода в размере 10 процентов первоначальной стоимости основных средств, относящихся к 1, 2, 8—10 амортизационным группам, и в размере 30 процентов первоначальной стоимости основных средств, относящихся к 3—7 амортизационным группам. Данные правила применяются в отношении основных средств первоначальной стоимостью более 500 000 руб.».
1. Правила Налогового кодекса РФ, которые обязательны для всех компаний и не предполагают вариантов. Если компании удобно, то эти правила можно продублировать в учетной политике. Но тогда надо следить, чтобы они были актуальны. И как только поменяется закон, вносить поправки учетную политику.
2. Порядок учета операций, которые компания пока не ведет.Если в течение года появятся новые сделки, правила для них можно будет добавить в учетную политику в любой момент.
3. Способы учета, которые компания по факту применять не будет. Например, если в учетной политике предусмотреть резерв по сомнительным долгам, то его понадобится начислять. Безнадежные долги надо будет списывать за счет резерва. Иначе налоговики могут отказать компании в учете этих расходов.
Как начислить резерв по сомнительным долгам
В учетную политику выгодно включить условие о том, что компания создает резерв по сомнительным долгам. Количество просроченной задолженности у компаний увеличилось. По таким долгам компания сможет начислять резерв и учитывать его в расходах.
Возможная формулировка
О резерве по долгам.
«Организация формирует резерв по сомнительным долгам. Сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10 процентов выручки от реализации, определяемой в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса РФ.
Инвентаризация дебиторской задолженности в целях создания резерва проводится по состоянию на последний день каждого отчетного (налогового) периода.
Сумма резерва, не полностью использованная в отчетном (налоговом) периоде на покрытие убытков по списанию безнадежных долгов, переносится на следующий отчетный (налоговый) период. Учет начисления и использования резерва ведется в регистре налогового учета (приложение № 5)»
По сомнительным долгам сроком от 45 до 90 дней можно списать 50 процентов задолженности. Если просрочка составляет более 90 дней, в расходы можно включить всю сумму задолженности. Общая сумма резерва не должна превышать 10 процентов выручки от реализации (п. 4 ст. 266 НК РФ).
Учетная политика в 2015 году
Учетная политика на 2014 год
Учетная политика в 2015 году
Учетная политика на 2014 год
